Горячая линия: (495) 225-98-00

Вопрос:


Организация применяет общую систему налогообложения. Имеет ли право организация заявлять вычет НДС по расходам на командировки (услуги по найму жилых помещений, услуги по перевозке работников к месту командировки и обратно) в течение трех лет c момента утверждения авансового отчета или должна принимать в том квартале, в котором утвержден авансовый отчет командированного работника?

Ответ:

С 1 января 2015 года согласно п. 1.1. ст. 172 НК РФ организации вправе заявлять вычет НДС в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное право распространяется только на закрытый перечень вычетов, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ:
1) вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) приобретенным на территории РФ;
2) вычет НДС, уплаченный налогоплательщиком, по товарам, ввезенным на территорию РФ в четырех таможенных процедурах:
- таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления;
-таможенная процедура переработки для внутреннего потребления;
- таможенная процедура временного ввоза;
- таможенная процедура переработки вне таможенной территории.
3) вычет НДС, уплаченный или подлежащий уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров на территорию РФ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (введена с 30.03.2016 Федеральным законом от 30.03.2016 № 72-ФЗ);
4) вычет НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
И, конечно же, вычет НДС возможен только при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Вычет НДС по расходам на командировки (по услугам найма жилого помещения, по услугам по перевозкам работников к месту командировки и обратно) в данном перечне не поименован. Вычет по расходам на командировки поименован в отдельной норме п. 7 ст. 171 НК РФ. А значит, по нашему мнению, заявлять его в течение трех лет нельзя. Вычет НДС по расходам на командировки отражается в книге покупок в квартале утверждения авансового отчета (отчета о служебной командировке) работника, к которому он прилагает документы, подтверждающие данные расходы. В книге покупок регистрируется счет-фактура или заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее БСО) или их копии с выделенной суммой НДС (проще говоря, данные самих билетов или счетов гостиниц, являющихся БСО) (п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, Письмо ФНС от 25.04.2014 № ГД-4-3/8194, Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-11/11033).


В.В. Журавлев

Вопрос:


Физическое лицо по договору купли-продажи продало квартиру другому физическому лицу 16 января 2017 года (договор купли-продажи и право собственности покупателя на данную квартиру зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости и сделок с ним 16 января 2017 года). Квартира находилась в собственности с 1 сентября 2013 года. Договор купли-продажи расторгнут по соглашению сторон 2 февраля 2017 года, уже после регистрации перехода права собственности к новому владельцу (так как покупатель не оплатил за квартиру денежные средства). Квартира вернулась к первоначальному собственнику. О чем сделана запись в едином государственном реестре недвижимости 2 февраля 2017 года. Сможет ли первоначальный собственник в будущем избежать оплаты НДФЛ при продаже квартиры в 2017 году, так как имущество находится в собственности менее пяти лет?

Ответ:

В соответствии с ч. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на квартиру подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
С 1 января 2017 года Государственная регистрация прав на квартиру осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество (далее – ЕГРН), сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). С 15 июля 2016 года Государственная регистрация возникновения или перехода прав на недвижимое имущество удостоверяются выпиской из ЕГРН (ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ч. 1, 7 ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ). До этой даты проведенная государственная регистрация удостоверялась свидетельством о государственной регистрации права собственности.
С 1 января 2016 года для того, чтобы не платить НДФЛ при продаже квартиры ей надо владеть минимум пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется на квартиры, приобретенные после 1 января 2016 года (п. 3 ст. 4 Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Но есть случаи, когда достаточно владеть квартирой три года, а не пять чтобы не платить НДФЛ при ее продаже (п. п. 1-3 ст. 217.1 НК РФ). Приведем их:
1. Право собственности на квартиру получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
2. Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации (пп. 2 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
3. Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением (пп. 3 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
Переход права собственности на квартиру первоначальному собственнику при расторжении договора купли-продажи по соглашению сторон из-за того что новый покупатель не заплатил за квартиру не входит не в один из перечисленных случаев. По нашему мнению, так как запись о праве собственности на квартиру в ЕГРН на первоначального собственника зарегистрирована после 1 января 2016 года, а именно 2 февраля 2017 года, для того чтобы доходы от продажи квартиры не облагались НДФЛ необходимо чтобы прошло пять лет после 2 февраля 2017 года (п. 1-3 ст. 217.1 НК РФ, п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Аналогичное мнение было выражено Минфином по схожей ситуации, еще до вступления с 1 января 2016 года ст. 217.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.06.2013 № 03-04-05/21163) . Считаем, что это разъяснение можно применить и сейчас.


В.В. Журавлев

Вопрос:


В организации один из сотрудников работает на 0.5 ставки, при этом  имеет право на стандартный вычет в сумме 5800 руб. на  троих детей, Так как сумма вычета превышает сумму дохода данного сотрудника, НДФЛ с его заработной платы не исчисляется. Бухгалтерская программа выделяет заработную плату данного сотрудника в разд. 2 расчета 6-НДФЛ в отдельный блок строк 100-140, при этом в строках 110 и  120 указывает 00.00.0000.  Правильно ли это, ведь в  разд. 2  должны отражаться обобщенные показатели по всем сотрудникам? 

Ответ:

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при исчислении НДФЛ налоговая база определяется  как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

 Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.

 Согласно позиции Минфина, если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269).

 На основании с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет  по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ состоит из нескольких блоков строк 100 - 140.

 При этом строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ,  строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 (Письма ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829,  от 12.02.2016 № БС-3-11/553@,  от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (Вопрос 9)).

 В отдельном блоке указываются данные о доходах, по которым (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета, Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (Вопрос 10), от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):

 - НК РФ установлена одна и та же дата фактического получения(строка 100);

 - совпадает дата удержания НДФЛ (строка 110);

- НК РФ установлен одинаковый срок перечисления НДФЛ (строка 120).

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Общая сумма таких доходов с НДФЛ отражается по строке 130, а общая сумма удержанного с них НДФЛ - по строке 140 (Письмо ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@).

Согласно Письму ФНС  от 5 августа 2016 г. № ГД-4-11/14373@, если сумма стандартных вычетов на детей превышает доход, выплаченный работнику, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается дата выплаты дохода, по строкам 110, 120 - 00.00.0000, по строке 130 – сумма дохода, по строке 140 - 0.

В другом Письме ФНС России от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@  указано, что ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления налога на доходы физических лиц, при заполнении строк 100 и 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ допускается проставление нулей «00.00.0000». Заполненный данным образом расчет по форме 6-НДФЛ будет принят налоговым органом в общеустановленном порядке. Данное Письмо посвящено заполнению 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме, однако по нашему мнению, оно актуально и в данной ситуации.

Так как при отражении заработной платы данного сотрудника  вместо конкретных дат в строках 110 и 120 будут указаны  - «00.00.0000». Бухгалтерская программа, при таком порядке заполнения  «видит» различные сроки удержания и перечисления налога, в связи с этим  доходы данного сотрудника выделены отдельным блоком.

Таким образом, учитывая разъяснения ФНС в отношении порядка заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ, отражение заработной платы сотрудника, у которого сумма вычетов превышает сумму доходов в отдельном блоке строк 100-140 правомерно.

Е.И. Борковская

 

Вопрос:


Работник организации (г. Москва), уволившийся в январе 2017 года, обратился к работодателю за справкой о среднем заработке за последние три месяца для постановки на учёт в центр занятости и получения пособия по безработице. Утверждена ли форма такой справки? Как работодателю ее составить и какие сведения она должна содержать?

Ответ:

В соответствии со ст. 62 ТК РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику трудовую книжку в целях его обязательного социального страхования (обеспечения), копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно.

При этом перечень документов (копий документов), перечисленных в ч. 1 ст. 62 ТК РФ, не является исчерпывающим. Помимо перечисленных работодатель обязан по письменному требованию работника выдать ему и другие документы, необходимые ему для реализации тех или иных прав. Указанная норма регулирует отношения работника и работодателя и в том случае, если отношения между ними прекращены (Определение Московского городского суда от 08.09.2011 по делу № 33-28750).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее – Закон № 1032-1) безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней. При этом в качестве заработка не учитываются выплаты выходного пособия и сохраняемого среднего заработка гражданам, уволенным в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности ИП, сокращением численности или штата работников организации, ИП.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 1032-1 решение о признании гражданина, зарегистрированного в целях поиска подходящей работы, безработным принимается органами службы занятости по месту жительства гражданина не позднее 11 дней со дня предъявления органам службы занятости паспорта, трудовой книжки или документов, их заменяющих, документов, удостоверяющих его квалификацию, справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы, а для впервые ищущих работу (ранее не работавших), не имеющих квалификации - паспорта и документа об образовании и (или) о квалификации.

Соответственно, порядок и условия признания граждан безработными, установленные ст. 3 Закона № 1032-1, предусматривают одним из условий принятия решения о признании зарегистрированного гражданина безработным наличие всех документов, определенных п. 2 данной статьи, в том числе справки о среднем заработке (Письмо Минтруда России от 04.02.2015 № 16-5/В-40).

Действующим законодательством не утверждены форма справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы и порядок ее выдачи.

Вместе с тем Минтрудом России направлена для использования в работе рекомендованная форма справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы (Письмо Минтруда России от 15.08.2016 № 16-5/В-421).

При этом рассматриваемая справка может быть составлена работодателем в произвольной форме, но должна содержать сведения, необходимые для определения размера и сроков выплаты пособия по безработице (общепринятые для документов организации (работодателя) реквизиты и сведения о среднем заработке, рассчитанном в соответствии с законодательством РФ) (Письмо Минтруда России от 15.08.2016 № 16-5/В-421, Письмо Роструда от 08.11.2010 № 3281-6-2).

Средний заработок за последние три месяца перед увольнением рассчитывается в соответствии с положениями Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, утвержденного Постановлением Минтруда России от 12.08.2003 № 62.

Ю.Ю. Астахова

Вопрос:


Обязательно ли работодателю, в связи с вступлением в силу с 1 января 2017 года Закона о независимой оценке квалификации, вносить изменения в трудовые договоры с работниками, касающиеся условий и порядка направления работников на прохождение независимой оценки квалификации? 

Ответ:

С 01.01.2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» (далее – Закон № 238-ФЗ), предусматривающий формирование системы независимой оценки квалификации (далее - НОК).

Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 238-ФЗ НОК работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, - процедура подтверждения соответствия квалификации соискателя положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, проведенная центром оценки квалификаций в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Порядок проведения НОК в форме профессионального экзамена утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.11.2016 № 1204.

НОК работников носит добровольный характер и проводится на платной основе (п. 2 ст. 4 Закона № 238-ФЗ).

При этом Закон № 238-ФЗ не требует обязательного внесения изменения в трудовые договоры с работниками, касающиеся условий и порядка направления работников на прохождение НОК.

Ч. 1 ст. 196 ТК РФ предусмотрено, что необходимость направления работников на прохождение НОК для собственных нужд определяет работодатель.

В соответствии с ч. 2 ст. 196 ТК РФ подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников, направление работников (с их письменного согласия) на прохождение НОК осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Соответственно, порядок и условия направления работников на НОК закрепляются работодателем в коллективном или трудовом договоре.

Согласно ч. 6 ст. 196 ТК РФ при направлении работодателем работника на прохождение НОК работодатель должен предоставлять ему гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Ч. 1 ст. 187 ТК РФ установлено, что при направлении работодателем работника на прохождение НОК с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение НОК с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

При направлении работодателем работника на прохождение НОК оплата прохождения такой оценки осуществляется за счет средств работодателя (ч. 2 ст. 187 ТК РФ).

В силу ст. 57 ТК РФ условия трудового договора подразделяются на обязательные для включения в трудовой договор и дополнительные.

В частности, ч. 2 ст. 57 ТК РФ установлено, что обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; трудовая функция; дата начала работы; условия оплаты труда и пр. условия.

При этом порядок и условия направления работников на НОК не поименованы в указанном перечне обязательных для включения в трудовой договор условий. Следовательно, работодатель не обязан вносить изменения в трудовые договоры с работниками, касающиеся условий и порядка направления работников на прохождение НОК.

Вместе с тем, в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ч. 4 ст. 57 ТК РФ). Следовательно, стороны трудового договора вправе внести изменения в трудовые договоры, касающиеся условий и порядка направления работников на прохождение НОК.

Ю.Ю. Астахова

Вопрос:


Организация приобрела нежилое помещение в Московской области для перепродажи. Должна ли организация исчислить налог на имущество по кадастровой стоимости?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 14 НК РФ, п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам и устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами НК РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

При этом соответствующие особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, поименованные в п.1 статьи 378.2 НК РФ, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

В соответствии со статьей 1.1. Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении определенных видов недвижимого имущества, список которых является закрытым.

Ввиду того, что в статье 1.1. Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» нежилые помещения, приобретенные организацией для перепродажи не поименованы, следовательно, исчислять налог на имущество по кадастровой стоимости не следует.

Л.А. Иванова

 

Вопрос:


Организация в течение декабря 2016 г. выплачивала нескольким сотрудникам пособия по нетрудоспособности. НДФЛ с данных выплат перечислялся в бюджет  сразу в день выплаты. Организация, несмотря на то, что срок уплаты НДФЛ, установленный НК РФ,  с учетом выходных и праздничных  дней  переходит на другой отчетный период, решила отразить все операции по данным выплатам в расчете 6-НДФЛ по итогам года. Не оштрафует ли налоговая инспекция организацию за недостоверные сведения в отчетности? Какую дату следует указать в качестве срока уплаты?

Ответ:

Согласно разъяснениям ФНС (Письма ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@), разд. 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ  приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ (п. 2)). ФНС России неоднократно высказывала позицию, согласно которой, если доход был получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но срок перечисления НДФЛ с этого дохода, установленный НК РФ,  еще не наступил, то такой доход и удержанный с него НДФЛ отражаются в разд. 2 6-НДФЛ в том периоде, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@, от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).       

По строке 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога на доходы физических лиц.

Согласно п.6 ст. 226 НК РФ срок перечисления в бюджет НДФЛ с больничных - последнее число месяца, в котором они были выплачены. В случае выплаты  больничных  в декабре 2016 года, срок уплаты налога - 31 декабря 2016 г. выпадает на выходной. Следовательно, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ,  днем окончания этого срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, в данном случае это  9 января 2017 года.

 Таким образом, операция по выплате больничных будет завершена в I квартале 2017 года. А значит, учитывая разъяснения ФНС,  отразить ее следует в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года:

- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» - день, когда больничные были выплачены сотруднику;

- по строке 110 «Дата удержания налога» - эта дата совпадает с днем выплаты больничных;

- по строке 120 «Срок перечисления налога» - 09.01.2017;

- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

 Для налоговых агентов п. 1 ст. 126.1 НК РФ установлен штраф  в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.  При этом в Письме ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@  говорится о том, при ином порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является, в частности, недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). Аналогичная позиция выражена в Письмах ФНС 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 и  от 15.12.2016 № БС-4-11/24134.

По нашему мнению, при таком порядке заполнения расчета 6-НДФЛ неблагоприятные последствий для бюджета отсутствуют, следовательно  оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 126.1 НК РФ не имеется.

Е.И. Борковская