Горячая линия: (495) 225-98-00

 

Вопрос:


Работница принята на работу 01.04.2015 с окладом 30 000 руб. и сразу ушла в отпуск по уходу за ребенком до 3-х лет. По исполнении ребенком 3-х лет сотрудница ушла в отпуск без сохранения заработной платы на две недели с 09.05.2016 по 22.05.2016, а 23.05.2016 сотрудницу увольняют по сокращению штата. Как рассчитать пособие по сокращению? Положена ли данной сотруднице компенсация за неиспользованный отпуск?

Ответ:

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Статьей 139 ТК РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы для всех случаев ее определения, предусмотренных ТК РФ. Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного вышеуказанной статьей, определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее – Положение).



Согласно п. 8 Положения, в случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, выплачиваемого увольняемой в связи с сокращением штата сотруднице, будет равно ее должностному окладу, т.е. 30 000 руб. Этот же размер заработка сохраняется за ней на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).



Частью 1 ст. 127 ТК РФ и п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169 (далее - Правила) предусмотрено, что при увольнении сотрудника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Количество дней неиспользованного отпуска зависит от отпускного стажа работника. Согласно ч. 2 ст. 121 ТК РФ в отпускной стаж не включаются:

  • - время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 76 ТК РФ;
  •  - время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
  •  - период отпуска без сохранения зарплаты, предоставляемого по просьбе работника, продолжительностью более 14 календарных дней в течение рабочего года.
В нашем случае отпускной стаж сотрудницы составляет 14 календарных дней, приходящихся на отпуск без сохранения заработной платы. В свою очередь, п. 35 Правил установлено, что при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Так как у увольняемой сотрудницы отпускной стаж составляет менее половины месяца, то ей не положена компенсация за неиспользованный отпуск.

И.С. Новиков

Вопрос:


Работник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы на период учебного отпуска. Работодатель такой отпуск предоставил. Теперь работник требует, чтобы ему оплатили учебный отпуск, аргументируя свою позицию тем, что написал заявление о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы вынужденно, под давлением. Может ли работник потребовать взыскать спорные денежные средства через суд?

Ответ:

В соответствии со ст. 173 Трудового Кодекса РФ (далее – ТК РФ) работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Данные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам в случаях, указанных в ст. 173 ТК РФ, при предоставлении работником справки-вызова по установленной форме. Таким образом, если работник имел право на предоставление ему учебного отпуска, работодатель обязан был его предоставить работнику по его заявлению (с приложением справки-вызова). Заменять данный отпуск отпуском без сохранения заработной платы недопустимо и является нарушением трудовых прав работника.


Отпуск без сохранения заработной платы предоставляется на основании и в порядке, предусмотренном ст. 128 ТК РФ. Согласно данной норме по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Перечень оснований для предоставления такого отпуска является открытым. Данный отпуск может предоставляться, в том числе и на период учебы. На практике, действительно некоторые работники оформляют отпуск без сохранения заработной платы на период учебы. Например, если в соответствии со ст. 173 ТК РФ работник не имеет права на предоставление оплачиваемого отпуска на период учебы (к примеру, работник получает второе высшее образование) или сам работник желает продолжать работу во время учебы, без оформления учебного отпуска, договорившись с работодателем об оформлении отпуска без сохранения заработной платы на определенные дни.


Таким образом, учебный отпуск не предоставляется работнику автоматически, работник сам выбирает вид отпуска, который он желает оформить на период учебы.
Если работник считает, что работодатель нарушил его права, незаконно отказав ему в предоставлении оплачиваемого учебного отпуска, при этом заставил написать его заявление на предоставление отпуска без сохранения заработной платы, то на основании ст. 391 ТК РФ, ст. 3 ГПК РФ работник вправе обратиться за защитой своих прав в суд.


Тем не менее, в суде работнику необходимо будет представить доказательства, подтверждающие, что:
- он имел право на предоставление оплачиваемого учебного отпуска;
- он обращался к работодателю с заявлением о предоставлении ему учебного отпуска.


К таким доказательствам, к примеру, можно отнести: копию заявления работника о предоставлении учебного отпуска с отметкой работодателя о его принятии, показания свидетелей и др.
Если такие доказательства не будут предоставлены в суде, то одних доводов о давлении со стороны работодателя о написании именно заявления на предоставлении отпуска без сохранения заработной платы будет недостаточно. Работник должен доказать вынужденность написания данного заявления (см. Определение Московского городского суда от 18.04.2011 по делу № 33-11412, Определение Московского городского суда от 07.10.2010 по делу № 33-31217).

Ю.С. Терешко

Вопрос:


Работник организации направляется в командировку с 12 мая по 20 июня. Заработная плата за первую половину месяца выплачивается 20 числа текущего месяца, окончательный расчет - 8 числа следующего месяца. Какого числа нужно выплатить средний заработок командированному работнику?

Ответ:

При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, и возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). Согласно п.10 Положения № 749 работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд, наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных). Про средний заработок в данном пункте ничего не сказано. За сколько дней выдается аванс до начала командировки законодательство не устанавливает, поэтому из буквального прочтения Положения о командировках можно сделать вывод, что аванс должен быть выдан не позднее дня начала командировки. При невыполнении данного требования организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.


Выплата среднего заработка за период командировки приравнивается к оплате труда, так как работник выполняет задание работодателя, но вместо тарифной ставки за ним сохраняется средний заработок. Согласно п. 9 Положения № 749, средний заработок сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, которые приходятся как на период нахождения работника в командировке, так и на дни нахождения в пути, в том числе на время вынужденной остановки в пути. Средний заработок при этом исчисляется в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение №922).


Трудовым законодательством предусмотрено, что производить расчет среднего заработка работника необходимо исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Если работник был направлен в командировку в период с 12 мая по 20 июня 2016 года, средний заработок следует рассчитать исходя из начисленных ему выплат и отработанных им дней за период с 1 мая 2015 г. по 30 апреля 2016 г. А вот начисляет средний заработок работодатель, а работник получает его одновременно с остальными выплатами по оплате труда, т.е. в сроки, установленные в организации для выплаты заработной платы 20 и 8 числа месяца.

Е.Б. Гусева

Вопрос:


Может ли российская компания заключить трудовой договор с гражданином Турции, имеющим вид на жительство в России?

Ответ:

С 28 декабря вступил в силу Указ Президента РФ от 28.11.2015 № 583 «О мерах по обеспечению национальной безопасности Российской Федерации и защите граждан Российской Федерации от преступных и иных противоправных действий и о применении специальных экономических мер в отношении Турецкой Республики». По общему правилу в соответствии с подпунктом «в» п. 1 этого Указа установлен запрет для работодателей (заказчиков работ, услуг) на привлечение с 1 января 2016 года работников из числа граждан Турецкой республики. Поскольку Указом не установлено ограничений, данный запрет распространяется на все категории иностранных граждан, в том числе на граждан Турции, постоянно проживающих в Российской Федерации на основании вида на жительство.


При этом данный Указ предусматривает исключение для тех работодателей, которые уже состояли в трудовых или гражданско-правовых отношениях с этими же турецкими гражданами по состоянию на 31 декабря 2015 г. Это значит, что работодатели не обязаны в связи с введением экономических санкций увольнять работников, имеющих гражданство Турции. Более того, работодатели могут продлять, перезаключать, изменять уже существующие договоры с гражданами Турции и даже оформлять таких работников по внутреннему совместительству. Так как в рассматриваемой ситуации у работника есть вид на жительство, разрешение на работу для трудоустройства ему не требуется (пп. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ), а значит, по внутреннему совместительству его можно принять по любой профессии. Также можно повторно принять на работу гражданина Турции, если он уже работал в данной организации по состоянию на 31.12.2015, а затем по каким-то причинам был уволен.


Также, согласно Указу, Правительство обязано определить перечень работодателей (заказчиков работ, услуг), на которых не распространяется запрет на привлечение работников, имеющих гражданство Турции. Во исполнение Указа, Правительство приняло Постановление от 29.12.2015 № 1458. Этим постановлением установлено два списка: работодатели, на которых запрет не распространяется вовсе (к ним относятся 11 организаций, в том числе 3 филиала турецких компаний) и 54 организации, которые могут принимать на работу новых работников с гражданством Турции, но только взамен уволенных турецких работников.

А.И. Сурова

Вопрос:


Можно ли учесть затраты на содержание и обслуживание основного средства, полученного  в качестве вклада в уставный капитал  при расчете налога при УСН 15%?

Ответ:

Гражданское законодательство РФ предусматривает возможность внесения вклада в уставный капитал имуществом (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ и п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ). Имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ, включается в состав основных средств при УСН (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:
- является собственностью налогоплательщика;
- срок его полезного использования - более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб.;
- используется для получения дохода.


Организации на УСН, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут учесть расходы на приобретение основных средств, если соблюдены следующие условия: основные средства введены в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ) и оплачены (п.2 ст.346.17). При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал их стоимость в составе расходов не учитывается, поскольку нет факта оплаты.


В то же время, расходы на содержание и обслуживание полученных в качестве вклада в уставный капитал ОС, после их оплаты уменьшают налоговую базу при УСН и учитываются в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом должно соблюдаться условие экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


Таким образом, организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», вправе включить в состав материальных расходов затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, после их оплаты и при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А.О. Пучкина

Вопрос:


Сотрудник уходит в отпуск с 1 апреля 2016г. Отпускные выплачены сотруднику 28 марта 2016г в предварительно рассчитанной сумме. По окончании месяца (31 марта), уточняется средний заработок для расчета отпускных и происходит перерасчет суммы отпускных. Сумма отпускных подлежащая доплате перечисляется на карту сотрудника в день выплаты зарплаты за март - 12 апреля, уплата НДФЛ с выплаченных в этот день сумм происходит 13 апреля. Как правильно отразить в отчетности по форме 6-НДФЛ суммы отпускных, выплаченных двумя частями в разных отчетных периодах, а также НДФЛ, удержанный и перечисленный с данных сумм? Нужно ли в связи с пересчетом среднего заработка подавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал?

Ответ:

Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:
- раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).


Согласно п.3.3 Порядка обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода приводится по строке 020 разд. 1. Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода фиксируется по строке 040.


В свою очередь, в силу п. 3 ст. 226 НК РФ налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ на дату фактического получения дохода (эти даты нужно указать в разд. 2 по строкам 100). Поэтому сумма начисленного дохода, отраженная по строке 020 разд. 1 - это общая сумма фактически полученных налогоплательщиком доходов в соответствующем периоде (например, I квартале, полугодии и т.д.).


Порядок заполнения отдельных строк раздела 2 расчета 6-НДФЛ разъяснен налоговой службой (Письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@, от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@). Так:
- строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
- строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.


Порядок определения вышеуказанных дат, зависит непосредственно от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.


В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ); удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ); перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При этом п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено специальное положение в отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).


Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, поэтому дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - на день его выплаты (Письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, Письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание НДФЛ с отпускных также производится на дату их выплаты. Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в отношении выплаты отпускных, будут совпадать.


Согласно абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате отпускных (а также пособий по временной нетрудоспособности) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Именно эта дата и должна отражаться по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в отношении вида дохода «Суммы отпускных выплат».


Применительно к рассматриваемой ситуации выплата отпускных 28 марта отразится в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года, следующим образом: по строке 100 указывается дата 28.03.2016; по строке 110 - 28.03.2016; по строке 120 - 31.03.2016; по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.


В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала. В силу положений ст. 139 ТК РФ расчет среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).


Однако в данном случае расчетный период для исчисления среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска закончился уже после наступления срока оплаты отпуска. В связи с чем после окончания календарного месяца средний заработок пересчитывается, а работнику в ближайший день выплаты зарплаты производится соответствующая доплата.


Поскольку соответствующая доплата фактически производилась уже 12 апреля 2016 года, то отражаться она будет в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом: по строке 100 указывается дата 12.04.2016; по строке 110 - 12.04.2016; по строке 120 - 04.05.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.


Сумма доплаты будет отражена по строке 020 разд. 1 также в расчете за полугодие 2016г., при этом представлять уточненный расчет за 1 квартал не требуется.

Е.И. Борковская 

 

Вопрос:


Отпускные были выплачены сотруднику наличными из кассы в последний день месяца 30 апреля после 17.00. Платежное поручение на уплату НДФЛ с суммы отпускных было направлено в банк в этот же день, однако в связи с тем, что операционный день в банке длится до 16.00, банк исполнил это поручение только на следующий день. Не начислит ли налоговая пени и штраф организации за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет?

Ответ:

На основании ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.


При этом согласно п. 3 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и авансовых платежей могут быть определены календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.


В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в днях и не указано, что речь идет о календарных днях, срок исчисляется в рабочих днях, если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в календарных днях, то он исчисляется с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).


Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на нерабочий (выходной, праздничный) день, то перечислить налог вы можете в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Учитывая положения абз. 1 п. 8 ст. 6.1, и абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ, налог можно уплатить как в последний день срока, так и досрочно.


При уплате налога, сбора либо авансового платежа с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (п. 2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ, ст. 75 НК РФ). Кроме того, ст. 123 НК РФ для налоговых агентов предусмотрен штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.


Согласно п.4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.


По правилу, установленному п. 6 ст. 226 НК РФ, налог, который исчислен и удержан у налогоплательщика, должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.


Исключение предусмотрено только в случае выплаты налогоплательщику доходов в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Налог, удержанный при выплате указанных доходов, перечисляется налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).


Согласно п. 2 ст. 60 НК РФ поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (далее поручение налогоплательщика) исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ.


Однако пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в частности, с момента предъявления платежного поручения в банк, если при этом (пп. 1 п. 3, пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ): денежных средств на счете организации достаточно для осуществления банком перевода с учетом требований ст. 855 ГК РФ об очередности списания средств со счета; счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно.


Особое правило установлено в отношении организаций - получателей бюджетных средств (бюджетных, казенных, автономных учреждений). Если налог перечисляет такая организация, он считается уплаченным с момента отражения расходной операции в ее лицевом счете, открытом в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования (пп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 161, ст. 166.1 БК РФ, п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, ч. 3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).


В случае невыполнения любого из указанных условий налог не считается уплаченным (пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ). Также обязанность по уплате налога не признается исполненной, в частности, если налогоплательщик отзывает или банк возвращает налогоплательщику неисполненное поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ.


Таким образом, если на момент предъявления платежного поручения на перечисление НДФЛ в банк денежных средств на счете организации достаточно для осуществления банком перевода с учетом требований ст. 855 ГК РФ об очередности списания средств со счета; если счет Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны в платежном поручении верно, обязанность по уплате НДФЛ считается исполненной именно на эту дату, независимо от даты исполнения банком обязательства по перечислению данной сумма в бюджет РФ. Соответственно у налогового органа нет оснований для начисления пени и штрафа.

Е.И. Борковская