Горячая линия: (495) 225-98-00

Вопрос:


Организация зарегистрирована 12 февраля 2016 г., деятельность в первом квартале 2016 г. не велась, заработная плата сотрудникам не начислялась и не выплачивалась. Должна ли организация по итогам первого квартала представлять в налоговую инспекцию нулевой расчет по форме 6-НДФЛ?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ сдавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ обязаны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ. Налоговыми агентами признаются лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Минфин России в Письме от 02.11.2015 № 03-04-06/63268 отметил, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми.

Согласно последнему абзацу п. 1 ст. 80 НК РФ, действующему с 01.01.2016, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого агента (его обособленного подразделения), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка заполнения).

Таким образом, само определение формы 6-НДФЛ подразумевает, что представлять ее надо только в том случае, когда организация (или индивидуальный предприниматель) начисляет доход в пользу физического лица. Если же организация (ИП) не начисляет в пользу физических лиц доходы, она (он) налоговым агентом не является. Обязанность представлять нулевой расчет 6-НДФЛ, если в течение всего года никаких начислений в пользу физических лиц не было, законодательством не установлена. Поэтому представлять нулевой расчет 6-НДФЛ в такой ситуации не нужно.

Однако согласно п. п. 1.8 Порядка заполнения данного расчета, в форме 6-НДФЛ обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям проставляется «0». В связи с этим мы не исключаем вероятности претензий со стороны налоговых органов, в случае непредставления нулевого расчета по форме 6-НДФЛ.

Кроме того, согласно новому п. 1.2 ст. 126 НК РФ начиная с 1 января 2016 г. за несвоевременное представление расчетов по форме 6-НДФЛ налоговым агентам будет грозить штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки, а если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи, ИФНС сможет заблокировать банковские счета организации (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Во избежание претензий со стороны налоговых органов организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться за разъяснениями по данному вопросу в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Е.И. Борковская

Вопрос:


Организация - собственник офисного здания сдает его в аренду вместе с оборудованными рабочими местами (офисная мебель, компьютеры, оргтехника и прочее). Если собственник этого здания за свой счет проведет специальную оценку условий труда в отношении всех рабочих мест в этом здании, вправе ли будет арендатор не проводить спецоценку в отношении расположенных в этом здании рабочих мест своих сотрудников?

Ответ:

Порядок проведения спецоценки условий труда установлен Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее - Закон № 426-ФЗ). А Приказом Минтруда России от 24.01.2014 № 33н утверждена Методика проведения специальной оценки условий труда.

Работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда работников в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда (ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ, п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 426-ФЗ).

Согласно ст. 8 Закона № 426-ФЗ обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя.

Специальная оценка условий труда проводится совместно работодателем и организацией или организациями, соответствующими требованиям ст. 19 Закона № 426-ФЗ и привлекаемыми работодателем на основании гражданско-правового договора.

Спецоценку условий труда должны проводить все работодатели (организации и индивидуальные предприниматели, имеющие работников). Исключение предусмотрено только для нескольких случаев. Так, спецоценка условий труда не проводится в отношении условий труда надомников, дистанционных работников и работников, вступивших в трудовые отношения с работодателями - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ).

При этом Законом № 426-ФЗ не предусмотрено никаких исключений из правила об обязательном проведении спецоценки условий труда в случае, если рабочее место находится не в собственности работодателя, а принадлежит ему на праве аренды.

Таким образом, специальную оценку условий труда всегда должен проводить именно работодатель. Это значит, что каждому арендатору, как работодателю, придется самостоятельно обеспечить проведение специальной оценки условий труда своих работников вне зависимости от того, была ли проведена спецоценка в этом здании собственником или предыдущим арендатором, а также независимо от того, арендуется здание уже с оборудованными рабочими местами или нет.

Е.А. Кушвид

Вопрос:


Организацией был заключен срочный трудовой договор с постоянно проживающей иностранной работницей (гражданка Казахстана). Срок окончания трудового договора - 20 апреля 2016 года, но работница с февраля 2016 года находится в отпуске по беременности и родам. Когда работодатель может уволить беременную иностранную работницу? Может ли работодатель уволить ее 20 апреля 2016 года?

Ответ:

Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон №115-ФЗ) регламентирует особенности осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности на территории РФ.

Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин вправе осуществлять трудовую деятельность на всей территории РФ без получения патента, а работодателю не требуется получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников (пп. 1 п. 4 ст. 13 Закона №115-ФЗ, п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)), при этом на него распространяются общие нормы трудового законодательства (Апелляционное определение Верховного суда Удмуртской Республики от 02.04.2014 по делу № 33-814/2014).

В соответствии с ч. 5 ст. 11 ТК РФ на территории РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами или международным договором РФ.

Согласно ч. 1 ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Продолжительность предоставленного отпуска по беременности и родам не корректируется, поскольку отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ч. 2 ст. 255 ТК РФ).

В соответствии с ч. 5 ст. 327.1 ТК РФ между работником, являющимся иностранным гражданином или лицом без гражданства, и работодателем заключается трудовой договор на неопределенный срок, а в случаях, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, - срочный трудовой договор. При этом, согласно ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор заключается или может заключаться только в случаях, прямо указанных в этой статье или иных статьях ТК РФ либо в иных федеральных законах.

Согласно ч. 2 ст. 261 ТК РФ в случае истечения срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель обязан по ее письменному заявлению и при предоставлении медицинской справки, подтверждающей состояние беременности, продлить срок действия трудового договора до окончания беременности, а при предоставлении ей в установленном порядке отпуска по беременности и родам - до окончания такого отпуска. Женщина, срок действия трудового договора с которой был продлен до окончания беременности, обязана по запросу работодателя, но не чаще чем один раз в три месяца, предоставлять медицинскую справку, подтверждающую состояние беременности. Если при этом женщина фактически продолжает работать после окончания беременности, то работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор с ней в связи с истечением срока его действия в течение недели со дня, когда работодатель узнал или должен был узнать о факте окончания беременности.

Следовательно, в случае предоставления постоянно проживающей иностранной работнице в установленном порядке отпуска по беременности и родам, работодатель обязан продлить срок действия заключенного с ней срочного трудового договора до окончания такого отпуска.

При этом, установленное ч. 1 ст. 261 ТК РФ правило, запрещающее расторгать трудовые договоры по инициативе работодателя с беременными женщинами, не распространяется на случаи, когда трудовой договор прекращается по обстоятельствам, не связанным с инициативой работодателя.

Ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ установлены специальные основания для увольнения работников-иностранцев, при наличии которых иностранная работница может быть уволена, несмотря на беременность.

Ю.Ю. Астахова

Вопрос:


Физическое лицо, не индивидуальный предприниматель, планирует заключить трудовой договор с няней - гражданкой Украины, имеющей патент для работы в г. Москве. Как правильно оформить трудовые отношения? Чем они отличаются от найма россиянина?

Ответ:

Любой гражданин, даже не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, может выступать в качестве работодателя. Главой 48 ТК РФ установлены особенности осуществления трудовой деятельности для работы у таких работодателей. Чтобы все было законно нанимателю необходимо документально оформить отношения с домашним персоналом. Процедура оформления зависит, прежде всего, от того, нанимают на работу гражданина РФ или иностранного гражданина. Процедура оформления иностранной няни будет гораздо сложнее. Если будущий работник - иностранный гражданин, то необходимо соблюдать требования Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее Закон № 115-ФЗ). Физическому лицу - работодателю прежде всего необходимо удостоверится, что иностранец достиг 18-летнего возраста, и имеют патент для работы (абз. 2, 3 п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Нанимателю следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 16 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ иностранный гражданин временно пребывающий может осуществлять трудовую деятельность только в том субъекте РФ, на территории которого ему выдан патент. Так же при осуществлении трудовой деятельности иностранный работник должен иметь действующий на территории Российской Федерации договор (полис) добровольного медицинского страхования (п. 10 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Затем согласно cт. 303 ТК РФ наниматель должен:

- оформить трудовой договор с работником в письменной форме;

- оформить страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые;

- в уведомительном порядке зарегистрировать трудовой договор с работником в органе местного самоуправления по месту своего жительства, а также уведомить о факте прекращения договора (cт. 307 ТК РФ).

Уведомительный характер регистрации означает, что вступление трудового договора в силу не зависит от факта регистрации. Невыполнение указанного требования является нарушением (ст. 5.27 КоАП РФ.). Однако за данное правонарушение ответственности для физических лиц, не предусмотрено.

Для формы трудового договора между физлицами Трудовой кодекс не делает каких-либо исключений. В соответствии с ч. 2, 3 ст. 303 ТК РФ работодатель обязан заключить трудовой договор в письменной форме и включить в него все условия, которые являются существенными как для него самого, так и для работника. В договоре обязательно прописывают: размер заработной платы, трудовые функции, режим работы, условия социального обеспечения. В силу ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться его подписью на экземпляре, хранящемся у работодателя. Для работника, заключившего трудовой договор с работодателем - физическим лицом, не являющимся предпринимателем, трудовой договор является, подтверждением трудового стажа (ст. 309 ТК РФ).

После заключения договора наниматель обязан в трехдневный срок уведомить территориальный орган ФМС о заключении договора (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Уведомление нужно представлять в территориальное отделение ФМС России в субъекте РФ, на территории которого трудится иностранный гражданин. Порядок уведомления и форма утверждены Приказом ФМС России от 28.06.2010 № 147. За неисполнение данной обязанности работодатель может быть привлечен к административной ответственности, для граждан это от 5 до 7 тыс. руб. (ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ).

Принимая на работу иностранного гражданина, российский работодатель как принимающая сторона обязан поставить его на миграционный учет (пп. 7 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 20, п. 2 ст. 22 Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»).

О прекращении трудового договора с работником работодатель обязан в уведомительном порядке зарегистрировать факт прекращения указанного договора в органе местного самоуправления, в котором был зарегистрирован этот трудовой договор (ст. 307 ТК РФ). А так же в трехдневный срок отправить уведомление в территориальный орган ФМС о прекращения договора (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Е.Б. Гусева

Вопрос:


Физическое лицо нанимает для ведения домашнего хозяйства работника из ближнего зарубежья с патентом. Будет ли физическое лицо являться налоговым агентом по НДФЛ? Кто должен предоставляет отчетность в налоговую?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Физические лица в данном перечне не указаны. Поэтому удерживать и уплачивать налог нет оснований.

Также не нужно ежегодно сдавать в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ или какие-либо другие отчеты. Ведь обязанность по представлению в налоговый орган отчета по форме 2-НДФЛ распространяется только на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Иностранцы, работающие у физических лиц должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно в виде фиксированных авансовых платежей (абз. 3 п. 3 ст. 224, пп. 1 п. 1, п. 2, п. 5 ст. 227.1 НК РФ). По итогам года иностранец должен рассчитать окончательную сумму НДФЛ. Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5, пп. 1 п. 8 ст. 227.1, п. 4 ст. 228 НК РФ). Например, иностранец планирует работать в г. Москве три месяца и заплатит аванс 12 600 рублей (4 200 руб. * 3 мес.). За работу у физика получил 100 тыс. руб. Значит, иностранец должен заплатить НДФЛ в размере 400 руб. = ((100 000 руб. * 13%) – 12 600 руб.).

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом иностранец должен предоставить в налоговую инспекцию по месту регистрации форма 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Е.Б. Гусева

Вопрос:


Организация оформляет пропуск на въезд на платную территорию бизнес-центра, в котором арендует помещение для сотрудников и представителей контрагентов. Причем оплату производит напрямую администрации бизнес-центра. Конкретные парковочные места за организацией не закреплены. Возникает ли налогооблагаемый доход у сотрудников и представителей контрагентов, въезжающих на эту территорию? Может ли организация учесть данные затраты в расходах по налогу на прибыль?

Ответ:

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового Кодекса РФ. При этом к доходам, полученным в натуральной форме, относятся в том числе доходы в виде оплаты за налогоплательщика организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Соответственно, если организация оплачивает въезд на платную территорию бизнес-центра с целью сохранности автомобиля сотрудника, неиспользуемого в деятельности организации, то у сотрудника возникает налогооблагаемый доход, полученный в натуральной форме, на основании п. 2 ст. 211 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации выступают налоговыми агентами по НДФЛ в отношении выплачиваемых ими физическим лицам доходов. Следовательно, организация обязана удержать НДФЛ с суммы оплаты за въезд на платную территорию бизнес-центра. При этом, по мнению контролирующих органов подобные расходы, произведенные в пользу работников, не могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, если организация оплачивает въезд на платную территорию бизнес-центра представителю контрагента для сохранности автомобиля во время деловых переговоров или погрузки (разгрузки) товаров, или для сохранности собственного (арендованного) автомобиля, используемого в производственной деятельности самой организации, то такая оплата носит производственный характер и при наличии первичных документов организация сможет учесть эту оплату в целях налогообложения прибыли, а у физического лица не будет возникать налогооблагаемого дохода.

И.С. Новиков

Вопрос:


Индивидуальный предприниматель ведет розничную торговлю через 4 магазина, причем в отношении двух из них он применяет ЕНВД, а в отношении двух других ПСН. Для обслуживания этих магазинов ему необходим склад. Имеет ли право Индивидуальный предприниматель в рамках этих спецрежимов арендовать склад площадью более 150 кв. метров?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли. В свою очередь для целей вышеуказанной статьи розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, если Индивидуальный предприниматель арендует склад исключительно для приема, хранения товара и подготовки его к продаже, и не планирует через этот склад вести торговлю и обслуживать покупателей, то он вправе в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход арендовать склад площадью более 150 кв. метров.

Согласно ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. При этом площадь торгового зала - часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. То есть данная норма аналогична ст. 346.27 НК РФ, значит, аренда склада площадью более 150 кв. метров не повлияет на применение Индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

И.С. Новиков