Горячая линия: (495) 225-98-00

Вопрос:


Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», предполагает продать по договору купли-продажи здание, находящееся у нее на балансе, за 90 млн рублей. Передаточный акт, предположительно, будет подписан в декабре 2014 года. Денежные средства по сделке будут переведены в счет оплаты объекта недвижимости по безотзывному аккредитиву. В результате сделки ожидаются следующие поступления на р/с организации: в размере 45 млн рублей – в декабре 2014 года и в размере 45 млн рублей – в январе 2015 года. Выручка от иных видов деятельности организации в 2014 году составляет 9 млн рублей. Имеет ли право организация продолжать применять УСН в результате сделки купли – продажи здания?

Ответ:

Статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) закреплено, что аккредитив является одной из форм безналичных расчетов, которые осуществляются в соответствии с  установленными банковскими правилами (Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П (далее - Положение)). В п. 6.3 Положения и ст. 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты № 500 в ред. 1993 года) указано, что аккредитив обособлен и независим от основного договора, в данном случае договора купли – продажи, и его исполнение осуществляется на основании представленных в банк документов.

В рассматриваемой ситуации оплата по договору производится безотзывным аккредитивом, то есть аккредитивом, который не может быть отменен без согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 870 ГК РФ и п. 6.15 Положения для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов.

При этом, фактически открытие безотзывного аккредитива гарантирует получение оплаты в случае исполнения организацией своих обязательств по договору.

Открытие аккредитива не является погашением обязательства покупателя перед организацией, фактически денежные средства продавцу не передаются, следовательно, на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ выручка от реализации включается в состав доходов только на дату исполнения аккредитива (в момент погашения обязательства), т.е. после фактического перечисления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Применять УСН может любая российская организация, которая соблюдает все условия поименованные в пунктах 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ. Одним из условий продолжения применения УСН является соблюдение предельного размера доходов (включая полученные авансы). Так, доходы организации за каждый год, в котором организация применяет УСН не должны превышать 60 млн руб., увеличенные на коэффициент - дефлятор (пункты 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

На 2014 год коэффициент – дефлятор, применяемый для целей главы 26.2 НК РФ установлен в размере 1,067 приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652.

Таким образом, в 2014 году доходы организации, применяющей УСН, не должны превышать 64 020 000 руб. (60 млн руб. х 1,067).

На основании вышеизложенного, при исполнении аккредитива в 2014 году на сумму в 45 млн руб. и получении организацией выручки от своей деятельности в 2014 году в размере 9 млн руб. на общую сумму дохода 54 млн руб., организация имеет право продолжать применение УСН с 2015 году (при условии отсутствия поступления в организацию других доходов в пределах установленного ограничения в 2014 году и соблюдения других ограничений, установленных статьей 346.12 НК РФ).

С.В. Редькина

Вопрос:


Организация приобретает в феврале 2014 года помещение в торговом комплексе для организации розничной и оптовой торговли. Помещение используется в деятельности и по ОСН, и по ЕНВД. С момента приобретения указанного объекта недвижимости организация не применяла методику распределения стоимости имущества, используемого при совмещении ОСН и ЕНВД, и уплачивала налог на имущество организаций с общей кадастровой стоимости вышеуказанного помещения.

Можно ли организации произвести в настоящее время перерасчет налога на имущество, которое используется в деятельности по ОСН и ЕНВД?

Ответ:

Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ были внесены изменения, в статью 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которым установлено исключение из правила об освобождении плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество. Так, освобождение не распространяется на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в том числе на торговые комплексы (центры) и помещения в них.

Обращаем внимание, с 1 января 2014 года налог на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества уплачивается при одновременном выполнении следующих условий: объект принадлежит организации на праве собственности; по правилам бухгалтерского учета учтен на балансе в составе основных средств; включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января соответствующего года; кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки.

Минфин России в своем Письме от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195 пояснил, что датой вступления в силу изменений в части уплаты налога на имущество с кадастровой стоимости, организациями, применяющих ЕНВД является 1 июля текущего года, т.е. налог на имущество организациями, применяющими ЕНВД, должен быть уплачен за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года.

При этом, до внесения соответствующих изменений  в части уплаты налога на имущество организаций по объектам недвижимости, используемым в деятельности по ОСН и по ЕНВД, главное финансовое ведомство рекомендовало налогоплательщикам методику распределения стоимости имущества пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки за квартал (Письмо Минфина России от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147, Письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-05-05-01/43).

Учитывая положения статьи 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; обратной силы не имеют, Конституционный суд и Высший Арбитражный суд не единожды указывали в своих постановлениях территориальным судам и представителям налоговых органов на соблюдение, указанного положения (Постановление КС РФ от 21.01.2010 № 1-П, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № 10914/09, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 № 7854/09).

Исходя из вышеизложенного, полагаем, что применение методики распределения стоимости имущества, используемого в деятельности на ОСН и ЕНВД, доведенной и рекомендованной Минфином России в период до 1 июля 2014 года не противоречит действующему законодательству.

Если же организация выявила ошибки в представленных ранее в налоговую инспекцию налоговых авансовых расчетах, то она имеет право представить уточненные расчеты за отчетные периоды, в которых произошла ошибка (ст. 54, ст. 81 НК РФ).

Разъяснения ведомства или положения НК РФ, поясняющие или регламентирующие переходные положения для налогоплательщиков, одновременно применяющих ЕНВД и ОСН, в том числе в отношении распределения стоимости имущества, используемого в рамках одного и другого режима налогообложения, в настоящее время отсутствуют.

Таким образом, организация имеет право откорректировать налоговую базу по налогу на имущество за 1 квартал и полугодие 2014 года и представить уточненные налоговые расчеты в территориальный налоговый орган за период с момента приобретения соответствующего объекта недвижимости и до момента внесения поправок в НК РФ, т.е. с февраля по июль текущего года.

С.В. Редькина

Вопрос:


Наша организация заключила с должником мировое соглашение. Согласно этому соглашению должник выплачивает нам большую часть задолженности, при этом часть задолженности мы ему прощаем. Кроме того, прощаем причитающиеся нам в связи с пропуском сроков оплаты проценты за пользование чужими деньгами. Указанные проценты не начислялись, они прописываются только в мировом соглашение, чтобы в дальнейшем у сторон не возникло претензий в этой части. Считаются ли прощенные проценты внереализационным доходом кредитора в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом из положений нормы следует, что кредитор учитывает в качестве внереализационного дохода штрафные санкции только в том случае, если они признаны непосредственно должником или присуждены ему для уплаты в судебном порядке.

Проценты за пользование чужими денежными средствами являются разновидностью штрафных санкций, что полностью соответствует их сути, как меры ответственности за нарушение обязательств. С этим согласен и Минфин (Письмо Минфина РФ от 07.03.2014 № 03-03-06/2/10089, от 27.10.2011 № 03-03-06/4/124) и суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2012 № А65-20766/2010).

Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами подпадают под указанную норму и учитываются в составе внерелизационных доходов, если признаны должником или присуждены судом. До судебного разбирательства в рассматриваемой ситуации не дошло, поэтому остается установить является ли подписание мирового соглашения признанием задолженности.

Минфин считает, что обстоятельством, свидетельствующим о признании задолженности, является или ее перечисление на банковский счет кредитора, или письменное признание задолженности (Письмо от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843).  Письменным признанием задолженности могут быть такие документы как акты сверки, соглашения о расторжении договора, письма должника кредитору. При этом Минфин уточняет, что документ может принимать разные формы, главное – из него должно следовать подтверждение должником факта нарушения обязательства и признанная им сумма долга (Письмо ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/108@ "О направлении разъяснений Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 17.12.2013 № 03-03-10/55534).
Следовательно,  факт признания должником соответствующей задолженности может быть подтвержден и в тексте мирового соглашения, заключенного с кредитором.

В рассматриваемой ситуации, сумма процентов признана должником в мировом соглашении в составе задолженности в конкретной сумме. Поэтому на основании мирового соглашения проценты за пользование чужими денежными средствами включаются в состав внереализационных доходов.

При этом этим же документом – мировым соглашения, проценты прощены кредитором. Для того чтобы учесть  в составе внереализационных расходов на основании п. 1 или п. 2 ст. 265 НК РФ учтенные в доходах проценты применяются те же нормы, что и при списании части самой задолженности. То есть для этого налогоплательщик должен подтвердить наличие коммерческого интереса в своих действия.

В.В. Полянская

Вопрос:


Работник взял ежегодный отпуск авансом и уволился по собственному желанию до окончания рабочего года. Руководством было принято решение удержать с него сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. Исходя из ст. 138 ТК, мы можем удержать с работника не более 20 процентов при окончательном расчете. Руководствуясь этой нормой, полностью погасить долг мы не сможем. Добровольно возвращать его целиком работник отказывается. Можем ли мы взыскать сумму, сверх двадцатипроцентного лимита, как неосновательное обогащение, опираясь на нормы не трудового, а гражданского законодательства?

Ответ:

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ). Трудовой кодекс четко определяет случаи, когда удержания из заработной платы являются правомерными. В частности, это допустимо при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Из этого правила есть исключения: удержания не производятся при увольнении работника по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК. Увольнение по иным основаниям (в том числе и по собственному желанию) к исключениям не относится.

Согласно ст. 138 ТК РФ, при каждой выплате зарплаты работодатель может удержать с работника не более 20 процентов от начисленных ему сумм. Исключения, предусматривающие возможность осуществления удержания в большем размере, касаются только доходов лиц, осужденных к лишению свободы, а также удержаний по исполнительным документам (ст. 107 УИК РФ; ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Как видим, трудовое законодательство не предусматривает для работодателя возможности вернуть сумму, сверх 20 процентов, при увольнении по собственному желанию работника, задолжавшего организации, не отработав предоставленный ему авансом ежегодный отпуск.

Будут ли работать в рассматриваемом случае нормы гражданского законодательства? На наш взгляд, в случае отсутствия добровольного желания работника погасить перед работодателем долг полностью, попытка взыскания в судебном порядке спорной суммы, руководствуясь положениями Гражданского кодекса о неосновательном обогащении, не принесет положительного результата, и вот почему. Неосновательное обогащение предполагает факт сбережения или приобретения имущества за счет другого лица без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). В то же время ст. 1009 ГК говорит о том, что заработная плата и приравненные к ней платежи (к которым мы вполне можем отнести и отпускные, что, в частности, подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11), не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения при отсутствии недобросовестности со стороны работника и счетной ошибки. В то же время отпускные, выплаченные за ежегодный отпуск, предоставленный авансом, нельзя считать следствием незаконных или виновных действий работника, поскольку ст. 122 ТК прямо предусматривает возможность предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска авансом по соглашению между работником и работодателем. Стало быть, если работник обратился к работодателю с просьбой о предоставлении отпуска авансом (до истечения шести месяцев непрерывной работы в данной организации), а работодатель согласился, отпускные за ежегодный отпуск были выплачены на законных основаниях. Данная позиция находит подтверждение и в судебной практике (Апелляционное определение Камчатского краевого суда от 26.07.2012 № 33-1003/2012; Определение Московского городского суда от 08.08.2011 № 33-23166; Определение Новосибирского областного суда от 31.03.2011 № 33-2189/2011; Определением ВС РФ от 25.10.2013 № 69-КГ13-6).

Ю.В. Защипина

Вопрос:


Вновь созданная организация планирует осуществлять  предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Облагается ли доход, полученный в рамках этой деятельности налогом на прибыль и НДС? Возможно ли для данного вида деятельности применение УСН?

Ответ:

Главой 29 Налогового кодекса РФ установлен налог на игорный бизнес. Согласно ст. 364 НК РФ, плательщиками  этого налога  являются организации  и предприниматели, чья предпринимательская деятельность связана  с  организацией  и проведением  азартных игр, с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.

В соответствии со ст. 366 НК РФ, объектом налогообложения в данном случае являются:

  • игровые столы - специальные места для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или наблюдатель;
  • игровые автоматы - специальные устройства (механические, электрические, электронные и др.) для проведения азартных игр без участия игорного заведения;
  • пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой заключаются пари с участниками игр и из которой информация о принятых ставках и выигрышах передается в процессинговый центр;
  • процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы - часть игорного заведения, где учитывают ставки и рассчитывают выигрыши, и откуда информацию о ставках и выигрышах передают в пункты приема ставок. 

Налоговой базой является количество игровых столов, игровых автоматов, пунктов приема ставок тотализатора (букмекерской конторы) и процессинговых центров (ст. 367 НК РФ).

Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.07.2009 № 3000/09, обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты установки объекта налогообложения.

С 1 октября 2013 года п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 28, согласно которому услуги по организации и проведению азартных игр не облагаются НДС.  С  этой же даты признан утратившим силу пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождавший от обложения НДС организацию тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса.

Начиная с указанной даты, отказ от льготы, устанавливаемой пп. 28 п. 2 ст. 149 НК РФ, невозможен. При этом ранее, когда льготу предусматривал пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, отказ от нее был правомерен в силу п. 5 ст. 149 НК РФ путем представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно п. 9 ст. 274 НК РФ в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл. 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ.

Для налогоплательщиков, являющихся организациями игорного бизнеса, а также организаций, получающих доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, установлена обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности распределения расходов их следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общей доле доходов организации по всем видам деятельности, осуществляемой организацией.

Кроме того, согласно пп. 9 п. 3 ст. 346.12 К РФ организации, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являются налогоплательщиками налога на игорный бизнес. Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль и НДС, которые рассчитываются исходя из выручки от реализации. К плательщикам налога на игорный бизнес не применима упрощенная система налогообложения. При этом с доходов, полученных  от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков) налоги необходимо  платить в обычном порядке. Такие доходы и соответствующие им расходы следует  учитывать  отдельно от доходов и расходов по игорному бизнесу.

Е.И. Борковская

Вопрос:


Между физическим и юридическим лицом в апреле 2014 года был заключен договор купли-продажи земельного участка. Согласно условиям договора физическое лицо внесло предоплату на расчетный счет организации.  Однако через месяц стороны расторгли договор и согласовали, что организация до 31 января 2015 года обязуется вернуть физическому лицу сумму предоплаты, а также сумму неустойки за невыполнение условий договора.  Обязано ли физическое лицо подавать декларацию 3-НДФЛ по итогам  2015 года?

Ответ:

На основании ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признается объектом налогообложения по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В связи с расторжением договора купли-продажи покупатель  получит  от организации сумму ранее  уплаченного  им  аванса. При  этом  у него не возникает какой-либо экономической выгоды. Следовательно, возвращенная сумма аванса не является доходом  физического лица и не подлежит обложению НДФЛ.

Помимо полученной  по договору предоплаты организация обязуется выплатить неустойку за невыполнение условий договора. Неустойка представляет собой денежную сумму, которую одна сторона договора обязана уплатить другой стороне в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств (ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку доход в виде неустойки не поименован в перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержащемся в ст. 217 НК РФ, он подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом с суммы неустойки, выплачиваемой физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем, организация, являясь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), обязана удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет одновременно с ее выплатой (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

В случае, если налоговым агентом не был удержан НДФЛ с суммы выплаченной неустойки, налогоплательщику - физическому лицу следует самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ), и представить в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию за налоговый период, в котором получен доход в виде неустойки, по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России и ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@.

Таким образом, физическому лицу придется самостоятельно исчислить сумму налога и представить декларацию 3-НДФЛ по итогам 2015 года только в том случае, если организация, являясь налоговым агентом не удержит НДФЛ с суммы выплаченной неустойки.

Е.И. Борковская