Горячая линия: (495) 225-98-00

Вопрос:


Российская организация (ООО), применяющая общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды своему учредителю иностранной киприотской организации. Вправе ли организация при выплате дивидендов применять ставку 0 % для целей налога на прибыль?

Ответ:

Российская организация, выплачивающая дивиденды российскому или иностранному участнику - юридическому лицу становится налоговым агентом и обязана при выплате доходов в виде дивидендов удержать налог на прибыль (п. 3, п. 5, п. 6 ст. 275 НК РФ).
При выплате дивидендов российской организации учредителю применятся ставка 0% для целей налога на прибыль при соблюдении двух условий. На день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна:
- в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть вкладом (долей) в уставном капитале организации выплачивающей дивиденды;
- размер этого вклада (доли) в уставном капитале, организации выплачивающей дивиденды должен быть не менее 50 % (абз. 1 п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Также в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а именно абз. 2, указано, что если иностранная организация, не находящаяся в государстве или на территории относящейся к офшорным зонам, выплачивает дивиденды своему российскому участнику, то при выплате дивидендов применятся ставка 0% для целей налога на прибыль при соблюдении вышеперечисленных условий (на день принятия решения о выплате дивидендов российский участник доложен владеть долей (вкладом) иностранной организации не менее 365 дней и размер этого вклада (доли) не менее 50%). Перечень офшорных зон приводится в Приказе Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н.
Таким образом, в НК РФ не предусмотрено применение 0% ставки налога на прибыль при выплате дивидендов российской организации иностранной организации участнику. В норме абз. 2 п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ говорится о ситуации, когда российская организация участник получает дивиденды от иностранного участника. А в вашей ситуации в ровно наоборот – вы выплачиваете дивиденды иностранному участнику.
Аналогичного мнения придерживается и Минфин РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-08-РЗ/10213). Данное положение (п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) применяется исключительно к доходам в виде дивидендов, получаемым российскими организациями. В случае если дивиденды выплачиваются российским обществом иностранной организации, вышеуказанная норма не применяется.
При выплате дивидендов иностранной организации участнику применятся ставка 15 % (п. п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ). Поэтому если в этих соглашениях применяется пониженная ставка по дивидендам нужно применять ее.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр подписано Соглашение от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения могут применяться пониженные дивидендные ставки: a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал организации, выплачивающей дивиденды, сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро (с 01.01.2013) (не менее 100 000 долл. США (до 01.01.2013));
b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Одновременно следует обратить внимание на то, что такие ставки при налогообложении доходов кипрского участника российского ООО в виде дивидендов могут применяться только при наличии у российского ООО на момент выплаты указанных доходов подтверждения резиденства, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

В.В. Журавлев

Вопрос:


С гражданином РФ, проживающим на территории Испании, будет заключен дистанционный трудовой договор. По заявке организации он создает картины для оформления помещений организации. Работа будет выполняться за пределами РФ. В связи с этим у работодателя возникают следующие вопросы:

  1. Должна ли организация удерживать НДФЛ с выплаченной заработной платы и начислять на нее страховые взносы?
  2. Должен ли работник самостоятельно уплатить НДФЛ с полученного дохода?
  3. Обязан ли работодатель предоставлять очередной отпуск данному работнику?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса плательщиками НДФЛ признаются физлица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в России. Согласно ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения. В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ с выплат в пользу сотрудника, который выполняет свои трудовые обязанности за рубежом, российская организация не должна удерживать НДФЛ. Следовательно, с доходов дистанционного работника работающего в Испании НДФЛ не удерживается. Если в течение налогового периода физлицо является нерезидентом РФ, то он не будет признаваться плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Соответственно, сотруднику не придется ни уплачивать налог, ни декларировать доход, полученный от зарубежных источников (Письмо Минфина России от 18. 02. 2013 г. № 03-04-06/4254).
На заработную плату гражданина РФ принятого в российскую организацию на дистанционную работу по трудовому договору следует начислять страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС (п. 2 ст. 2; п.1, 4 ст.7 № 212-ФЗ).
Несмотря на предоставление дистанционным работникам свободы в распределении времени труда и отдыха, за ними сохраняется право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска (ч. 2 ст. 312.4 ТК РФ). Если согласно действующему законодательству работнику полагается не только основной отпуск, но еще и дополнительные отпуска, работодатель обязан предоставить ему и оплатить все причитающиеся дни отдыха. Значит, и расходы на оплату отпусков дистанционных работников организация вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ). Порядок предоставления им отпусков устанавливается в трудовых договорах о дистанционной работе.

Е.Б. Гусева

Вопрос:


Приняли на работу гражданку Республики Беларусь, у нее есть временная регистрация у родственницы, которая заканчивается через два месяца? Кто в данном случае должен продлить срок временной регистрации? Следует ли уволить сотрудницу в связи с окончанием срока пребывания?

Ответ:

Граждане Белоруссии в сфере трудовых отношений приравниваются в своих правах к гражданам РФ. Для осуществления трудовой деятельности им не требуется получения разрешения на работу (ст. 7 Договора между РФ и Республикой Беларусь о равных правах граждан от 25.12.1998, п. 1 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 № 4, ст. 3 Соглашения от 19.11.2010 «О правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей»). При приеме на работу белорусов организации-работодателю не нужно уведомлять территориальный орган Федеральной миграционной службы и орган занятости населения о приеме гражданина Белоруссии на работу (п. 9 ст. 13.1 № 115-ФЗ). Граждане Белоруссии могут находиться законно на территории РФ в течение 90 суток с момента въезда на территорию РФ. Но по истечении 30 суток они должны быть поставлены на миграционный учет (ст. 5 Соглашения от 19.11.2010 «О правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей»). На миграционный учет ставит принимающая сторона. Принимающей стороной могут являться граждане РФ, постоянно проживающие в РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, юридические лица, их филиалы или представительства, у которых иностранный гражданин фактически проживает или трудится (п. 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»).
Срок пребывания гражданина Белоруссии на территории РФ может составлять не более 90 суток, но этот срок может быть продлен в случае заключения им трудового договора (п. 5 ст. 5 № 115-ФЗ).
Если организация заключает трудовой договор более чем на два месяца, то работодатель вправе на основании заключенного трудового договора продлить срок пребывания гражданки Республики Беларусь в РФ, если это не сделает родственница. Максимальный срок продления не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда в РФ. По истечении срока пребывания иностранный гражданин обязан выехать из России. Это установлено в ст. 5 Закона № 115-ФЗ. Увольнение работника на основании прекращения срока пребывания законодательство не предусматривает.

Е.Б. Гусева

Вопрос:


Каким образом можно обжаловать акт проверки органов ГПН (государственный пожарный надзор) по вопросам соблюдения требований пожарной безопасности, который вынесен по результатам проведенной в организации плановой проверки пожарной инспекцией на предмет соответствия требованиям пожарной безопасности. Какова процедура рассмотрения возражения на результат проверки?

Ответ:

В соответствии с Федеральным законом от 21.12.1994 № 69-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О пожарной безопасности» определяются правовые основы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации, отношения между органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими лицами независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, индивидуальными предпринимателями. В соответствии с п. 11 Приказа МЧС России от 28.06.2012 № 375 «Об утверждении Административного регламента Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий исполнения государственной функции по надзору за выполнением требований пожарной безопасности» (далее – Административный регламент) обжаловать акт проверки органов государственного пожарного надзора можно путем составления возражения в письменной форме. Такое возражение направляется в течение пятнадцати дней с даты получения акта проверки уполномоченным лицом организации, в отношении которой проводилась проверка. К возражению на акт проверки можно приложить документы (или их копии), подтверждающие обоснованность возражений. Жалоба, поступившая в орган ГПН, подлежит обязательной регистрации в течение трех дней с момента поступления. Возражения могут быть как на акт проверки в целом, так и на его отдельные положения. Орган ГПН рассматривает возражения в порядке, установленном Административным регламентом. Такой порядок обжалования решений и действий (бездействий) органа, исполняющего государственную функцию, а также его должностных лиц, является досудебным (внесудебным) порядком обжалования. Важно помнить, что на период срока, установленного для рассмотрения возражения, вступление в силу документов, которые обжалуются, а также и их действие, не приостанавливаются. В соответствии с п. 102 Административного регламента жалоба может быть направлена руководителю органа ГПН, выдавшего распоряжение о проведении проверки, на решение или действие (бездействие) его подчиненных; руководителю вышестоящего органа ГПН на решение или действие (бездействие) любых должностных лиц нижестоящего органа ГПН. В соответствии с п. 104 Административного регламента жалоба рассматривается органом ГПН, должностным лицом, наделенным полномочиями по рассмотрению жалоб, в течение пятнадцати рабочих дней со дня ее регистрации. В случае пропуска срока, предусмотренного для обжалования, этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен руководителем органа ГПН, в котором рассматривается жалоба, о чем делается отметка на поступившей жалобе в виде соответствующей резолюции (либо ходатайство соответствующей резолюцией отклоняется). Об отклонении ходатайства о восстановлении срока обжалования уведомляют в ответе на жалобу. В соответствии с п. 105 Административного регламента по результатам рассмотрения жалобы должностное лицо органа ГПН, рассматривавшего жалобу, либо признает обжалуемые решение или действие (бездействие) должностного лица правомерными, либо признает обжалуемые решение или действие (бездействие) должностного лица неправомерным, в последнем случае также определяются меры, которые должны быть приняты с целью устранения допущенных нарушений.

С.Ю. Кислицина-Раицкая

Вопрос:


При покупке товаров через интернет-магазин каким образом осуществляется обмен или возврат купленного товара?

Ответ:

В соответствии с п. 4 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 02.07.2013) «О защите прав потребителей» покупатели товаров через интернет-магазин могут отказаться от заказанного дистанционно товара в любое время до его передачи, а после передачи могут отказаться в течение семи дней. При этом особенностью покупки товаров через интернет-магазин является то, что объяснения причин отказа от товара в вышеперечисленном случае не требуется. Вышеуказанный срок увеличивается до трех месяцев в том случае, если в момент доставки товара покупателю последний не был проинформирован в письменной форме о порядке и сроках возврата товара. Также у покупателя существует возможность возвратить товар надлежащего качества, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, а также документ, подтверждающий факт и условия покупки этого товара. В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1, а также п. 21 Постановления Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 (ред. от 04.10.2012) «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом, если вышеназванного документа нет, можно ссылаться на другие доказательства приобретения товара у данного продавца. Покупатель товаров должен знать, что он не может отказаться от товара надлежащего качества, имеющего индивидуально определенные свойства, в силу которых этим товаром может пользоваться только он. Следует отметить, что в сфере дистанционной продажи товаров не все особенности взаимоотношений покупателя и продавца четко регламентированы законодательством. Однако, основные положения позволяют потребителю вполне эффективно защитить свои права. При возврате товара продавец обязан вернуть покупателю деньги, уплаченные за товар. В эту сумму не входят расходы на доставку возвращенного товара. Для возврата товара необходимо направить продавцу письменное заявление с требованием о возврате. Поскольку покупка осуществлена в интернет-магазине, письменное заявление следует направить заказным почтовым отправлением по адресу продавца либо иным способом, позволяющим зафиксировать факт вручения этого письма. Способ доставки товара продавцу определяется по соглашению с последним. Возврат денег покупателю должен быть осуществлен не позднее чем через 10 дней со дня предъявления требования покупателя. Таким образом, подытоживая вышесказанное, можно резюмировать, что возврат товара, купленного дистанционно, существенно отличается от возврата товара в обычной розничной торговле. Также покупатель имеет право обменять товар, приобретенный дистанционно. Этот способ по сути своей не отличается от обмена товаров, купленных в розницу. Покупатель может обменять многие виды непродовольственных товаров надлежащего качества на аналогичные товары у продавца, если такие товары не подошли по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Срок обмена составляет 14 дней. День покупки не считается. Но следует помнить, что обменять товар можно, только если он не был в употреблении, сохранены товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также есть товарный или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату товара документ. Если такой документ не сохранился, то в соответствии со ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 и п. 1 ст. 502 Гражданского кодекса РФ можно ссылаться на свидетельские показания. Законом установлен перечень товаров, которые не обмениваются. Этот перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55. Заявление об обмене покупатель подает так же, как и при возврате товара. В соответствии с п. 5 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 покупатель товара дистанционным способом имеет те же права, что и при обычной покупке, в случае возврата или обмена товара ненадлежащего качества, поскольку российское законодательство не содержит каких-либо особенностей в отношении товара, купленного дистанционно.

С.Ю. Кислицина-Раицкая

Вопрос:


Квартира и апартаменты. В чем их юридический статус, чем они отличаются друг от друга с правовой точки зрения?

Ответ:

В соответствии с ч. 3 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации квартирой по российскому законодательству признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования, расположенным в доме, и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения жильцами их бытовых и иных нужд, связанных с проживанием в этом помещении. Согласно ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, либо часть жилого дома; квартира, либо часть квартиры; а также комната. Апартаментами юридически признаются нежилые помещения, которые фактически могут быть предназначены для проживания физических лиц. Апартаменты юридически отличаются от квартир тем, что не дают возможности физическим лицам зарегистрироваться в них по месту проживания. В этом заключается отличие с правовой точки зрения апартаментов от квартир. Поскольку апартаменты становятся довольно популярной формой жилья, на инвестиционной стадии строительства домов права физических лиц при инвестировании в нежилые помещения защищены Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». В соответствии с договорами участия в долевом строительстве физическим лицам оказываются услуги застройщика, согласно которым объектами строительства являются апартаменты, предназначенные для проживания физических лиц, а также, например, машино-места, предназначенные для владельцев таких апартаментов. При этом апартаменты входят в состав многофункционального комплекса. Таким образом, в одном здании застройщики могут совместить и офисные, и торгово-развлекательные и жилые помещения. Однако жилыми апартаменты можно называть только условно. Отличительной чертой апартаментов является то, что они приобретаются физическими лицами для личного использования. Главным отличием апартаментов от квартиры является их разный правовой статус. У физических лиц, приобретших апартаменты для личного использования, отсутствуют права на общее имущество, тогда как в многоквартирном доме такие права у физических лиц, проживающих в квартирах, есть. Необходимо отметить, что действующим законодательством недостаточно точно урегулирован вопрос о статусе апартаментов. Апартаменты могут располагаться не только в составе гостиниц, отелей, общежитий, но и в составе бизнес-центров, иных офисных зданиях. Например, в Москве апартаменты имеются в составе комплекса "Москва-Сити". Таким образом, выбор, что приобретать для личного использования и проживания, квартиру или апартаменты, остается за гражданами, желающими приобрести недвижимое имущество.

С.Ю. Кислицина-Раицкая

Вопрос:


Право какой страны будет подлежать применению при совершении завещания на территории Российской Федерации и дальнейшем принятии наследства, если часть имущества находится в России, а часть - в другой стране?

Ответ:

В соответствии со ст. 1224 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) отношения по наследованию определяются по праву той страны, в которой у наследодателя было последнее место жительства. Следовательно, если наследодатель проживал на территории Российской Федерации, отношения по наследованию будут определяться по российскому праву. Это относится и к форме и порядку составления завещания. Что касается того, право какой страны будет подлежать применению в отношении наследственного имущества, надо исходить из того, в какой стране это имущество зарегистрировано и какое именно это имущество, движимое или недвижимое. В соответствии со ст. 1205 ГК РФ право собственности и иные вещные права на недвижимое и движимое имущество определяются по праву той страны, где это имущество находится. Таким образом, наследование недвижимого имущества определяется по праву страны, где это имущество находится. А наследование недвижимого имущества, которое в соответствии с российским законодательством зарегистрировано в государственном реестре в Российской Федерации определяется по российскому праву, при этом наследование недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, согласно ст. 1224 ГК РФ, определяется по российскому законодательству. Следует учитывать, что в состав наследства входит имущество, принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства. Оно может находиться и в России и в другой стране. В соответствии с п. 1 ст. 1112 ГК РФ к такому имуществу могут относиться вещи, включая деньги и ценные бумаги; имущественные права, в том числе права, следующие из договоров, заключенных наследодателем; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм; а также имущественные обязанности, в том числе долги. Долги наследодателя могут переходить к наследникам в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Следовательно, в состав наследства в соответствии со ст. 1112 ГК РФ включаются и могут быть завещаны принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, другое имущество, а также имущественные права и обязанности. Таким образом, наследственное имущество может включать в себе движимое и недвижимое имущество, расположенное как на территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации. При этом, к недвижимому имуществу, находящемуся на территории Российской Федерации, а так же недвижимому имуществу, зарегистрированному в государственном реестре Российской Федерации, применяется российское право.

С.Ю. Кислицина-Раицкая

Вопрос:


Есть ли ограничения по размеру материальной помощи сотруднику в связи со смертью матери? Облагается ли данная сумма НДФЛ и страховыми взносами? Какие документы необходимы?

Ответ:

Исходя из положений ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи.
Одновременно с этим для плательщиков страховых взносов установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). В данном перечне поименованы суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Однако в пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ поименована материальная помощь оказываемая работодателями своим работникам, которая не подлежат налогообложению в сумме не превышающей 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Чтобы понять относится ли данное ограничение к материальной помощи выплачиваемой в связи со смертью члена семьи обратимся к норме ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в которой сказано, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
То есть выплата единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена семьи не относится к таким выплатам и следовательно не подпадает под действие ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Надо сказать, такая материальная помощь не подпадает и под норму п. 28 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой выплаченная материальная помощь работнику может не облагаться НДФЛ в пределах 4000 руб. по основаниям, предусмотренным этим пунктом.
То есть эта материальная помощь подпадает под действие нормы пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 8 ст. 217 НК РФ.
Из данных норм следует, что размер единовременной материальной помощи, выплачиваемый организацией работнику в связи со смертью матери не ограничен, и не зависимо от суммы не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Для получения материальной помощи работник должен обратиться к работодателю с заявлением и предоставить копию свидетельства о смерти матери.

О.А. Кремер

Вопрос:


Организация получила заем в иностранной валюте на 5 лет. В связи с изменениями ставки рефинансирования для списания процентов по займу в расходы норматив определяется исходя из ставки на дату получения кредита или на дату списания процентов?

Ответ:

Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль нормируются. При отсутствии у организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно определяется с учетом требований п. 1.1 ст. 269 НК РФ. В соответствии с данной нормой предельная величина процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Норма абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ применяется и в отношении обязательств, возникших до 01.01.2011. Это связано с тем, что период применения указанной нормы установлен относительно момента возникновения расходов в виде процентов, а не самого обязательства. Обратите внимание на то, что в зависимости от формулировки условия договора о процентной ставке предельная ставка может определяться исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на различные даты (абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ).
В соответствии с данной нормой в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, принимается ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В отношении же долговых обязательств, содержащих условие о том, что процентная ставка в течение всего срока действия долгового обязательства не меняется, применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату привлечения денежных средств. При этом по мнению контролирующих органов, под датой привлечения денежных средств следует понимать дату их фактического получения (зачисления на расчетный счет) (Письма Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60, УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031515@).

О.А. Кремер